综上所述，除上述因债务人已完全丧失清偿能力以及已开始相关诉讼程序应收账款预计无法收回的款项外，其他主要客户均无重大信用风险，预计款项无法回收的风险较小。博瑞眼界已充分考虑了各类客户的回款风险，坏账准备计提充分，具有审慎性。
●博瑞小贷
（1）博瑞小贷近两年发放贷款及垫款金额同比变动及账龄分布
单位：万元
截止2021年末，博瑞小贷在贷余额为70,555.53万元，较2020年增加777.37万元，在贷总额基本稳定。
2021年年末在贷余额中，个人住房抵押类贷款平均合同周期为33个月，住房公积金信用类贷款平均合同周期为12个月，商业承兑汇票质押类贷款平均合同周期为12个月，中小企业流动资金类贷款平均合同周期为6个月。
（2）发放贷款及垫款逾期情况
单位：万元
受经济下行及行业系统性风险的影响，博瑞小贷逾期贷款集中发生在2015年前后，其中2015年底以前形成的逾期贷款余额为26777.62万元，占全部逾期贷款余额比例为85。逾期风险爆发后，博瑞小贷积极通过司法诉讼、申请强制执行等手段进行清收追偿，大部分项目都在积极推进过程中。由于部分案件牵涉面广，所以诉讼及执行周期相对较长。
博瑞小贷转型小微业务后，主要产品为个人住房抵押贷款，公司严格控制抵押率，同时从抵押资产的质量、借款人的征信条件及还款来源等多方面加强事前风险控制，逾期率得到有效控制。截止2021年底，最近三年的逾期贷款余额占在贷金额比例分别为0.23、2.37、3.73，风险总体可控。
博瑞小贷的贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括各类小额贷款（含抵押、质押、保证、信用等贷款）、票据贴现等。贷款损失准备包括一般准备和贷款减值准备。一般准备用于弥补尚未识别的可能性损失的准备，每年按信贷业务税后净利润的10提取，累计计提的一般风险准备不低于全部贷款余额的1.5，当累计提取的一般准备达到初始信贷资产的10时，原则上不再提取；公司季末对每笔贷款按其信贷资产质量划分为正常、关注、次级、可疑和损失五类，并按照风险分类对应的比例计提贷款减值准备。公司按照五级风险分类计提贷款减值准备列示如下表：
单位：万元
截止2021年底，博瑞小贷逾期贷款中抵（质）押贷款占比为78，公司对押品的处置具有优先受偿权，因此在计提减值准备时，充分考虑了贷款的可回收性，遵循审慎原则对贷款进行五级分类，并严格按照公司会计政策计提减值准备和一般准备金。截止2021年末计提贷款减值准备及一般风险准备14,445.21万元，占不良贷款金额的60，能够覆盖估计的贷款损失，贷款经营风险整体可控。
综上，博瑞小贷已充分考虑了各类客户的回款风险，坏账准备计提充分，具有审慎性。
会计师意见：
1、核查程序
针对上述事项，年审会计师执行了如下核查程序：
（1）查阅年报审计工作底稿，复核现金流量表相关审计工作底稿；
（2）与公司管理层沟通，了解博瑞眼界和博瑞小贷经营活动现金流量调节事项以及变动的原因，分析经营现金流与净利润差异较大的原因及合理性;
（3）重新计算经营活动现金各项目，检查博瑞眼界和博瑞小贷编制是否准确。
（4）获取博瑞眼界近两年应收账款变动表和博瑞小贷发放贷款及垫款变动表
（5）结合我们在对博瑞传播2021年度财务报表审计过程中执行的审计程序和获取的审计证据，对核查事项进行复核；
（6）访谈博瑞眼界和博瑞小贷，了解博瑞眼界和博瑞小贷与主要客户的业务开展情况、客户资信情况；
（7）通过天眼查等查询主要客户公开信息，了解主要客户是否存在信用状况恶化的情况；
（8）依据公司应收账款以及发放贷款及垫款预期信用损失计提的会计政策，复核相关公司应收账款以及发放贷款及垫款计提测试表，分析对应坏账准备计提是否合理。
2、核查意见
经核查，年审会计师认为：
（1）公司已补充列示了博瑞眼界和博瑞小贷近两年经营现金流调节情况表；公司同时结合了博瑞眼界和博瑞小贷的业务开展情况，分析和披露了博瑞眼界和博瑞小贷近两年经营现金流与净利润差异较大的原因及合理性；博瑞眼界和博瑞小贷经营现金流与净利润差异较大的原因符合公司实际情况，具有合理性。
（2）公司已补充披露了博瑞眼界和博瑞小贷近两年应收账款金额及同比变动、账龄分布、逾期情况、坏账计提等情况；博瑞眼界2021年单项计提应收账款余额1124.30万元较2020年增加326.65万元，组合计提应收账款9849.31万元较2020年减少1731.91万元，主要是部分大客户的回款能力提升，以及公司加强对应收账款催收工作，公司已充分考虑了各类客户的回款风险，坏账准备计提充分，具有审慎性；截止2021年底，博瑞小贷逾期贷款中抵（质）押贷款占比为78，公司遵循审慎原则对贷款进行五级分类，并严格按照公司会计政策计提减值准备和一般准备金，截止2021年底计提贷款减值准备及一般风险准备14,445.21万元，占不良贷款金额的60，能够覆盖估计的贷款损失，贷款减值准备计提充分，具有审慎性。
（六）年报披露，公司全资子公司从都树德中学博瑞实验学校（以下简称博瑞学校）和成都市郫都区九瑞大学堂文化艺术培训学校（以下简称九瑞大学堂）从事义务教育和高中阶段教学及培训服务。2021年9月《中华人民共和国民办教育促进法实施条例》施行，公司不能继续享有对两家公司的可变回报，自2021年9月1日起不再将其纳入并表范围，并将相关股权投资列为其他非流动资产，分别为3.61亿元、2268.08万元。请公司补充披露公司为落实有关行业政策采取的具体措施，不再将博瑞学校、九瑞大学堂纳入公司合并范围对财务数据的具体影响，上述其他非流动资产初始价值确认依据，相关会计处理是否符合企业会计准则规定。请年审会计师发表意见。
公司回复：
1、公司学校教育业务合并范围调整的基本情况
公司于2003年完成对博瑞教育及其全资举办的博瑞学校的股权收购，并于2015年由博瑞教育全资举办九瑞大学堂，故公司通过全资子公司博瑞教育控制博瑞学校和九瑞大学堂，提供义务教育和高中阶段教育教学服务及教育培训服务(根据2016年修订的新民促法，博瑞学校和九瑞大学堂同为非营利民办教育机构)。
2021年9月1日以前，公司依据相关法律法规及企业会计准则的规定，公司能够对博瑞学校和九瑞大学堂实施控制，包括通过委派校理事会成员、高级管理人员等参与学校的决策和管理，尽管根据2016年修订的新民促法（《中华人民共和国民办教育促进法》）的规定，公司不能通过学校（非营利性性质）分红的方式直接取得收益，但公司仍可通过向博瑞学校和九瑞大学堂提供租赁及管理服务等获取与义务教育业务有关可变回报（其中学校土地及房屋租赁费约2166万元，2020年提供学校教育管理服务收入约386万元；因九瑞大学堂处于起步阶段，为支持其发展公司未收取相关费用），并且公司亦有能力通过对博瑞学校和九瑞大学堂的决策和管理权影响公司从事义务教育业务的收益金额（回报金额），满足《企业会计准则第33号——合并财务报表》（2014年修订）关于控制的规定，同时依据北京证监局于2019年7月下发的会计及评估监管工作通讯（2019第四期（总第30期）有关非营利性学校合并范围的指导意见，学校符合公司合并报表范围的条件，故公司在2021年9月1日前一直将全资子公司博瑞教育及旗下全资举办的博瑞学校和九瑞大学堂纳入公司的合并报表范围。
2021年5月14日，国务院出台了《中华人民共和国民办教育促进法实施条例》（以下简称《条例》），《条例》自2021年9月1日起施行，其中《条例》第四十五条明确规定：“实施义务教育的民办学校不得与利益关联方（利益关联方是指民办学校的举办者、实际控制人、校长、理事、董事、监事、财务负责人等以及与上述组织或者个人之间存在互相控制和影响关系、可能导致民办学校利益被转移的组织或者个人）进行交易。公司自2021年9月1日起已停止向博瑞学校和九瑞大学堂收取校园资产租赁费等服务收入，故公司已不能继续享有对学校的可变回报，不满足企业会计准则规定的控制条件进而继续合并博瑞学校、九瑞大学堂财务报表，公司自2021年9月1日起不再将博瑞教育旗下的博瑞学校和九瑞大学堂两所学校纳入公司合并报表范围，同时将对博瑞学校和九瑞大学堂按权益法确认的投资金额3.61亿元和2268.08万元于2021年9月1日起计入其他非流动资产。
2、为落实有关行业政策采取的具体措施
为贯彻实施《条例》以及国家有关民办学校政策调整的相关规定，确保公司经营业务合法合规，同时鉴于公司从事学校教育及培训业务的时间较长（2003年起开展教育业务），对公司开展教育业务所在地的区域影响较大，以及依法保障全体股东的权益并确保公司稳定持续发展，在《条例》实施后，公司积极就政策的执行、衔接与属地教育业务主管部门进行了沟通，目前拟采取的具体措施如下：
（1）与属地教育业务政府及主管部门探讨学校“民转公”路径，不排除博瑞学校和九瑞大学堂未来民办转为公立的可能（公司已于2021年8月28日披露的《2021年半年度报告》中“可能面对的风险”进行了提示）;截止目前，公司正聘请第三方中介机构对博瑞教育股权以及博瑞学校资产进行评估，并正积极与市、区教育主管部门及属地政府就博瑞学校以市场化公允价格“民转公”进行对接磋商，确保公司及中小股东的利益不受损失。
（2）变更举办者方式，使公司在变更完成后不再为《条例》规定的学校利益关联方，则公司及下属子公司可以通过为学校提供办学场地和教育咨询服务等方式取得持续的市场化教育服务收入。
（3）根据《条例》执行的进展，积极探讨既符合《条例》规定又符合公司及全体股东利益的其他方案。
3、不再将博瑞学校、九瑞大学堂纳入公司合并范围对财务数据的具体影响
受相关政策限制，博瑞学校多年来生均学费一直维持在同类学校较低水平，不能调整；而随着经济发展及物价水平的上涨，学校管理成本逐年增加，学校对公司整体的营收及利润贡献度逐渐下降。同时在“双减”政策以及相关操作细则出台后，教培机构正面临历史性的变化，2021年底所有学科类培训机构统一登记为非营利性机构，校外培训收费实行政府指导价管理，学科培训机构均向素质类培训谋求转型，由此导致九瑞大学堂对公司未来的营收及利润贡献也将持续减少，截止目前，九瑞大学堂已基本未开展教育培训业务。
根据公司测算，博瑞学校、九瑞大学堂不再纳入合并报表范围后影响公司营业收入同比减少约9,000万元，净利润同比减少约1,000万元，以2021年经审计的合并营业总收入69,849.73万元和合并净利润9,098.72万元为基数，减少合并营业总收入的比例为12.88，减少合并净利润的比例为10.99，对公司合并财务数据的影响不大。
4、上述其他非流动资产初始价值确认依据，相关会计处理是否符合企业会计准则规定
如本专项说明“六、1、公司学校教育业务合并范围调整的基本情况”所述，《条例》实施前，公司能够控制博瑞学校和九瑞大学堂，2021年9月1日前均将博瑞学校和九瑞大学堂纳入合并范围，《条例》实施后，公司不再控制博瑞学校和九瑞大学堂，且不能通过关联交易获取任何收益，故公司将合并报表中按权益法核算的投资成本作为丧失控制权日投资成本列入其他非流动资产，其他非流动资产初始价值确认依据及会计处理依据情况说明如下：
（1）其他非流动资产初始价值确认依据
根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》，投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投
